【摘要】代理記賬在我國(guó)已經(jīng)風(fēng)雨兼程走過(guò)了二十年。本文通過(guò)總結(jié)分析學(xué)術(shù)界對(duì)代理記賬行業(yè)的研究成果、結(jié)合一線(xiàn)調(diào)研數(shù)據(jù)，重新定義了現(xiàn)代代理記賬，并全面歸納和闡述了代理記賬行業(yè)作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的分支在法制建設(shè)、行業(yè)規(guī)模、產(chǎn)品及服務(wù)類(lèi)別、社會(huì)影響力等方面的發(fā)展進(jìn)步，展示了行業(yè)最真實(shí)的生存現(xiàn)狀。

一、重新定義代理記賬

1. 傳統(tǒng)代理記賬的實(shí)質(zhì)是會(huì)計(jì)核算代理。自1993年《會(huì)計(jì)法》修改時(shí)提出“代理記賬”開(kāi)始，代理記賬在我國(guó)已經(jīng)走過(guò)了二十年的風(fēng)雨歷程。筆者將近年來(lái)對(duì)代理記賬的研究進(jìn)行了簡(jiǎn)單的總結(jié)歸納，其中對(duì)代理記賬的定義主要集中在三個(gè)方面。

（1）客戶(hù)將本企業(yè)的會(huì)計(jì)核算、記賬、報(bào)稅等會(huì)計(jì)工作委托給專(zhuān)業(yè)記賬公司完成就是代理記賬，也是由具有特許資格的中介機(jī)構(gòu)接受委托，為不具備設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員條件的單位，代理從事會(huì)計(jì)記賬業(yè)務(wù)的行為。（2）代理記賬是中介機(jī)構(gòu)接受獨(dú)立核算單位的委托，代替其辦理記賬、算賬、報(bào)賬業(yè)務(wù)的一種社會(huì)性會(huì)計(jì)服務(wù)活動(dòng)；（3）代理記賬是相關(guān)機(jī)構(gòu)接受建賬主體委托，簽訂合同，根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的工作。

可以看出，國(guó)內(nèi)現(xiàn)有研究針對(duì)的是傳統(tǒng)代理記賬，其工作內(nèi)容是受托會(huì)計(jì)核算。事實(shí)上經(jīng)過(guò)二十年的發(fā)展，代理記賬的內(nèi)涵已遠(yuǎn)不止如此。

2. 現(xiàn)代代理記賬的實(shí)質(zhì)是財(cái)務(wù)外包。傳統(tǒng)代理記賬公司的主要客戶(hù)群是不具備設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和聘請(qǐng)會(huì)計(jì)人員條件的中小微型企業(yè)或個(gè)體工商戶(hù)。而財(cái)務(wù)外包的委托主體還包括規(guī)模以上企業(yè)集團(tuán)，他們將財(cái)務(wù)管理工作中的部分模塊外包給專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)代理（比如工資核算、往來(lái)款項(xiàng)管理等）。但無(wú)論是何種規(guī)模的主體，他們都想通過(guò)將專(zhuān)項(xiàng)業(yè)務(wù)委托給專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)代理的方式實(shí)現(xiàn)控制和降低成本、優(yōu)化資源配置、提升生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理效率的目標(biāo)。

3. 現(xiàn)代代理記賬是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的重要組成部分。為了適應(yīng)社會(huì)發(fā)展、提升企業(yè)實(shí)力、搶占市場(chǎng)份額，代理記賬公司的服務(wù)和產(chǎn)品早已超越了傳統(tǒng)的定義，有了更廣泛的外延和更深刻的內(nèi)涵。它為委托方提供知識(shí)密集型的服務(wù)，通過(guò)創(chuàng)新服務(wù)模式、拓展服務(wù)項(xiàng)目為客戶(hù)開(kāi)展全方位的合作。其服務(wù)產(chǎn)品具有較高的附加值。

4. 對(duì)現(xiàn)代代理記賬的重新定義。筆者認(rèn)為，“現(xiàn)代代理記賬”是依法取得代理記賬許可的機(jī)構(gòu)（代理記賬公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等），接受企事業(yè)單位和個(gè)體工商戶(hù)等會(huì)計(jì)主體以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)和核心，輔以稅務(wù)、工商、財(cái)務(wù)管理咨詢(xún)、稅收籌劃等業(yè)務(wù)模塊的外包委托，依法與委托方簽訂書(shū)面合同并履行合同約定，為客戶(hù)提供高附加值的服務(wù)產(chǎn)品，是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的重要組成部分。

二、代理記賬行業(yè)近二十年的發(fā)展

1. 代理記賬行業(yè)的法制發(fā)展。代理記賬在我國(guó)的法制發(fā)展經(jīng)歷了比較長(zhǎng)的階段，目前正趨于完善。

（1）1999年修訂的《會(huì)計(jì)法》正式明確代理記賬的法律地位。我國(guó)于1985年1月21日第六屆全國(guó)人大常委會(huì)第九次會(huì)議通過(guò)《會(huì)計(jì)法》，但直到1993年12月29日第八屆全國(guó)人大常委會(huì)第五次會(huì)議做出修改《會(huì)計(jì)法》決定時(shí)才正式提出了代理記賬概念，但當(dāng)時(shí)并沒(méi)有強(qiáng)制要求不具備條件的單位要委托代理記賬。直到1999年再次修訂《會(huì)計(jì)法》時(shí)才明確要求不具備條件的單位應(yīng)當(dāng)委托合法的中介機(jī)構(gòu)代理記賬，正式明確了代理記賬的法律地位。

（2）相關(guān)法規(guī)明確企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)都是代理記賬機(jī)構(gòu)服務(wù)對(duì)象。1994年出臺(tái)的《代理記賬管理暫行辦法》及1996年《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第八條規(guī)定，沒(méi)有設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和配備會(huì)計(jì)人員的單位，應(yīng)當(dāng)委托代理記賬機(jī)構(gòu)進(jìn)行代理記賬。1996年出臺(tái)的《個(gè)體工商戶(hù)建賬管理暫行辦法》第二條規(guī)定“凡從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)并有固定生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的個(gè)體工商戶(hù)，都應(yīng)當(dāng)建賬”。同時(shí)第十二條規(guī)定，個(gè)體工商戶(hù)可以委托代理記賬機(jī)構(gòu)為其代理相關(guān)業(yè)務(wù)。2005年財(cái)政部第27號(hào)令《代理記賬管理辦法》第十一條規(guī)定“不具備設(shè)置條件的，應(yīng)（3）除代理記賬公司外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和注冊(cè)稅務(wù)師也可開(kāi)展會(huì)計(jì)代理。1999年頒布的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第十五條明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以代理會(huì)計(jì)咨詢(xún)和服務(wù)。1993年出臺(tái)的《注冊(cè)稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》第二十條在闡述注冊(cè)稅務(wù)師的業(yè)務(wù)代理范圍時(shí)明確注冊(cè)稅務(wù)師可以接受會(huì)計(jì)代理業(yè)務(wù)。

（4）財(cái)政部27號(hào)令《代理記賬管理辦法》正式明確機(jī)構(gòu)管理細(xì)則。2005年財(cái)政部發(fā)布27號(hào)令即《代理記賬管理辦法》，同時(shí)廢止1994年發(fā)布的《代理記賬管理暫行辦法》。該辦法明確了代理記賬若干管理細(xì)則，為各級(jí)行政主管部門(mén)積極開(kāi)展對(duì)代理記賬行業(yè)的監(jiān)管工作提供了法理依據(jù)。

（5）代理記賬行業(yè)的地方管理細(xì)則陸續(xù)出臺(tái)。截至目前，有10多個(gè)省市都以《會(huì)計(jì)法》和財(cái)政部第27號(hào)令為準(zhǔn)繩，相繼出臺(tái)了規(guī)范代理記賬行業(yè)發(fā)展的文件。

2. 代理記賬行業(yè)的規(guī)模發(fā)展。

（1）區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)達(dá)程度直接影響代理記賬行業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)張，導(dǎo)致不同行政區(qū)劃的代理記賬行業(yè)規(guī)模差異較大。由于地區(qū)經(jīng)濟(jì)增速和軟環(huán)境的差異，導(dǎo)致各地代理記賬行業(yè)的發(fā)展速度大相徑庭。

北京、上海、深圳等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的一線(xiàn)城市擁有大量可開(kāi)發(fā)客戶(hù)資源，且經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)形態(tài)豐富，企業(yè)將專(zhuān)項(xiàng)業(yè)務(wù)模塊（尤其是財(cái)稅業(yè)務(wù)模塊）外包的意愿強(qiáng)，因此這些地區(qū)代理記賬發(fā)展較快。截至2012年，北京市登記備案的代理記賬企業(yè)有939家，居全國(guó)之首；上海市有922家位居第二；深圳市以588家的行業(yè)規(guī)模緊隨其后。

相反，成都、南京、合肥等中西部城市，可開(kāi)發(fā)客戶(hù)資源總數(shù)相對(duì)較少，且經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)形態(tài)相對(duì)單一，企業(yè)外包意愿不強(qiáng)，從而發(fā)展相對(duì)較慢。截至2012年，成都市財(cái)政局登記備案的代理記賬企業(yè)有302家；江蘇省會(huì)南京市代理記賬企業(yè)只有163家。

（2）代理記賬機(jī)構(gòu)發(fā)展呈現(xiàn)出兩極化的趨勢(shì)。由于企業(yè)的服務(wù)理念、產(chǎn)品質(zhì)量和發(fā)展模式存在著較大差異，加之2008年至2010年行業(yè)受全球金融危機(jī)的影響，代理記賬企業(yè)呈現(xiàn)出兩極化的發(fā)展趨勢(shì)。

3. 代理記賬行業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展。根據(jù)《代理記賬管理辦法》第十二條的規(guī)定，代理記賬業(yè)務(wù)范圍包括：會(huì)計(jì)核算、向信息使用者提供財(cái)務(wù)報(bào)告和稅務(wù)資料，同時(shí)還可以承辦委托人委托的其他會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。

實(shí)際上，隨著專(zhuān)項(xiàng)業(yè)務(wù)外包逐漸被更多的企業(yè)管理者所信任和接受，代理記賬企業(yè)的服務(wù)范圍也擁有了更廣泛的外延和更深刻的內(nèi)涵。除了最基本的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)外，代理記賬公司還在法律許可的范圍內(nèi)為客戶(hù)提供諸如籌資、開(kāi)戶(hù)、驗(yàn)資、資質(zhì)及證照辦理、變更登記等服務(wù)，形成了由融投資代理、工商稅務(wù)代理、會(huì)計(jì)核算代理、稅務(wù)代理、制度建設(shè)、管理咨詢(xún)服務(wù)和會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)組成的現(xiàn)代代理服務(wù)產(chǎn)品包。

4. 代理記賬行業(yè)的社會(huì)地位發(fā)展。代理記賬行業(yè)已經(jīng)成為推動(dòng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的一支生力軍。代理記賬企業(yè)正在用創(chuàng)新的代理產(chǎn)品和更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)方式改造和替代傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)代理服務(wù)，為客戶(hù)提供更高附加值、更高技術(shù)層次的外包體驗(yàn)，以實(shí)際行動(dòng)積極推動(dòng)我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

潛在客戶(hù)數(shù)激增，代理記賬正在逐漸成為保障區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量。國(guó)家工商行政管理總局企業(yè)注冊(cè)局發(fā)布的《黨的十七大以來(lái)全國(guó)內(nèi)資企業(yè)發(fā)展分析》指出，2007 ~ 2012年，注冊(cè)資金在1 000萬(wàn)元以下的中小企業(yè)成為增長(zhǎng)主力，對(duì)企業(yè)總體數(shù)量的增長(zhǎng)貢獻(xiàn)率達(dá)到89.1%，其中，注冊(cè)資金在10萬(wàn) ~ 100萬(wàn)元，100萬(wàn) ~ 500萬(wàn)元的企業(yè)增長(zhǎng)數(shù)量最多。

企業(yè)要發(fā)展，財(cái)務(wù)須先行。沒(méi)有健全的財(cái)務(wù)管理體制、全面的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)能力以及高效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制手段，企業(yè)的發(fā)展無(wú)從保證。而上述企業(yè)幾乎都有財(cái)務(wù)外包的潛在需求。因此，要想保障它們的健康成長(zhǎng)和區(qū)域經(jīng)濟(jì)的和諧發(fā)展，“代理記賬”的作用絕對(duì)不可小覷。

三、代理記賬行業(yè)的真實(shí)現(xiàn)狀

經(jīng)過(guò)二十年的發(fā)展，代理記賬整體已取得了實(shí)質(zhì)性的進(jìn)步和轉(zhuǎn)變。筆者整理了在行業(yè)一線(xiàn)工作和調(diào)研的數(shù)據(jù)，對(duì)行業(yè)及企業(yè)的現(xiàn)狀進(jìn)行簡(jiǎn)單的歸納總結(jié)。

1. 法制建設(shè)和行業(yè)監(jiān)管現(xiàn)狀。在法制建設(shè)方面，雖然有《會(huì)計(jì)法》做后盾，也有《代理記賬管理辦法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等作為指導(dǎo)和監(jiān)管依據(jù)，但仍然存在一些問(wèn)題。相關(guān)細(xì)則缺乏實(shí)際指導(dǎo)意義，約束和限制了主管部門(mén)對(duì)行業(yè)監(jiān)管的效力。

在行業(yè)監(jiān)管方面，多地行政主管部門(mén)非常重視對(duì)代理記賬行業(yè)的規(guī)范和監(jiān)管。但是由于前述法制建設(shè) “不接地氣”，導(dǎo)致許多監(jiān)管措施無(wú)法落實(shí)，而能落實(shí)的監(jiān)管手段效率不高。

2. 行業(yè)規(guī)模及產(chǎn)品服務(wù)現(xiàn)狀。目前代理企業(yè)數(shù)量增長(zhǎng)已趨于平緩。行業(yè)發(fā)展思路也已從規(guī)模的擴(kuò)張轉(zhuǎn)向質(zhì)量的提升。

代理記賬產(chǎn)品及服務(wù)的種類(lèi)正在不斷拓展和創(chuàng)新。在充分結(jié)合客戶(hù)需求的前提下發(fā)揮代理公司的資源和技術(shù)優(yōu)勢(shì)，為客戶(hù)提供多元化的高效服務(wù)和專(zhuān)業(yè)化的問(wèn)題解決方案。

激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、嚴(yán)格的政府監(jiān)管和積極的行業(yè)自律促使代理記賬行業(yè)整體的服務(wù)質(zhì)量較以往有所提升。但是，由于經(jīng)營(yíng)管理模式、行業(yè)監(jiān)管機(jī)制、市場(chǎng)供需關(guān)系、人力資源等因素的影響，行業(yè)服務(wù)質(zhì)量仍有較大提升空間。

3. 代理記賬行業(yè)企業(yè)生存現(xiàn)狀。

（1）行業(yè)整體形象被扭曲、公信度偏低。主流平臺(tái)對(duì)代理記賬行業(yè)的宣傳較少，加之部分機(jī)構(gòu)的服務(wù)質(zhì)量確實(shí)偏離了行業(yè)要求，因此輿論對(duì)代理記賬行業(yè)的評(píng)價(jià)不高，甚至有人說(shuō)代理記賬行業(yè)就是會(huì)計(jì)行業(yè)的“黑磚窯”。

（2）客戶(hù)需求變化迅速，要求不斷提高，代理機(jī)構(gòu)面臨多重挑戰(zhàn)。隨著委托方對(duì)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知不斷加強(qiáng)，其對(duì)外包業(yè)務(wù)的質(zhì)量要求也越來(lái)越高。代理記賬機(jī)構(gòu)同時(shí)面臨擴(kuò)展服務(wù)領(lǐng)域、提升服務(wù)質(zhì)量、優(yōu)化發(fā)展戰(zhàn)略等多重挑戰(zhàn)。

（3）少數(shù)代理記賬機(jī)構(gòu)開(kāi)始逐步調(diào)整企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，優(yōu)化客戶(hù)結(jié)構(gòu)。擁有成熟管理經(jīng)驗(yàn)和穩(wěn)定客戶(hù)資源的代理記賬企業(yè)開(kāi)始調(diào)整企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。他們從控制企業(yè)發(fā)展速度開(kāi)始，逐步篩選優(yōu)質(zhì)客戶(hù)，并將重心轉(zhuǎn)移到提升服務(wù)質(zhì)量、提高單位產(chǎn)品利潤(rùn)率等方面。

（4）大多數(shù)代理記賬機(jī)構(gòu)仍在努力爭(zhēng)奪市場(chǎng)份額。但對(duì)于大多數(shù)的代理記賬機(jī)構(gòu)而言，獲得超過(guò)盈虧平衡點(diǎn)的代理客戶(hù)數(shù)量、盡量爭(zhēng)奪市場(chǎng)份額才是他們戰(zhàn)略部署的重點(diǎn)。

（5）私人代理行為盛行，侵占正常市場(chǎng)份額，增加外包企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。由于法制建設(shè)、監(jiān)管手段、行業(yè)形象等多方面的原因，未經(jīng)許可的私人代理行為仍然盛行。私人代理缺乏可追溯性，不僅侵占了正規(guī)代理機(jī)構(gòu)的市場(chǎng)份額，而且增加了外包企業(yè)的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。

（6）惡性低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)嚴(yán)重，收費(fèi)價(jià)格與服務(wù)價(jià)值對(duì)比嚴(yán)重失衡。由于執(zhí)業(yè)質(zhì)量、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、行業(yè)監(jiān)管等多方面因素的影響，許多代理機(jī)構(gòu)想憑低價(jià)搶占市場(chǎng)，導(dǎo)致低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)嚴(yán)重，服務(wù)的價(jià)格與價(jià)值嚴(yán)重不對(duì)等，這也就間接導(dǎo)致服務(wù)質(zhì)量低劣等系列問(wèn)題，并形成惡性循環(huán)。

（7）專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域人力資源管理問(wèn)題長(zhǎng)期困擾代理記賬機(jī)構(gòu)，并影響其正常發(fā)展。專(zhuān)業(yè)人才供需不平衡、人才管理和使用成本過(guò)高、具備崗位勝任能力的專(zhuān)業(yè)人員匱乏等諸多人力資源管理的問(wèn)題正在困擾著代理記賬機(jī)構(gòu)。

四、結(jié)語(yǔ)

我國(guó)代理記賬行業(yè)經(jīng)過(guò)二十年發(fā)展，法制體系日益健全、業(yè)務(wù)范圍逐漸擴(kuò)大、內(nèi)涵不斷深化，實(shí)現(xiàn)了從傳統(tǒng)向現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的轉(zhuǎn)變。代理記賬行業(yè)對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著重要的影響，但行業(yè)整體面臨著許多困難。期望通過(guò)行業(yè)、企業(yè)和政府三方共同努力，平衡好數(shù)量和質(zhì)量、自律和監(jiān)管、收益和風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系，從而保證代理記賬健康、可持續(xù)的發(fā)展，為實(shí)現(xiàn)十八大提出的經(jīng)濟(jì)建設(shè)總體目標(biāo)做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。