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            獲得一般納稅人資格前的進(jìn)項(xiàng)稅額能抵扣嗎?

            2636 2016-12-02 14:12:33

            一般納稅人稅額-小微律政.jpg


            籌建期內(nèi)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)商品勞務(wù)時(shí)會(huì)取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票,但由于未獲得一般納稅人資格,無(wú)法抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額,這成了新設(shè)企業(yè)煩惱的問(wèn)題。《關(guān)于納稅人認(rèn)定或登記為一般納稅人前進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第59號(hào),以下簡(jiǎn)稱59號(hào)公告)化解了新設(shè)企業(yè)難題,那么納稅人該如何享受納稅人認(rèn)定或登記為一般納稅人前進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣呢?

            首先,企業(yè)要準(zhǔn)確判斷是否向前追溯抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的資格。59號(hào)公告規(guī)定,“納稅人自辦理稅務(wù)登記至認(rèn)定或登記為一般納稅人期間,未取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入,未按照銷(xiāo)售額和征收率簡(jiǎn)易計(jì)算應(yīng)納稅額申報(bào)繳納增值稅的,其在此期間取得的增值稅扣稅憑證,可以在認(rèn)定或登記為一般納稅人后抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。”也就是說(shuō),公告只適用于在小規(guī)模納稅人狀態(tài)期間未開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)取得收入,同時(shí)未按照簡(jiǎn)易方法繳納過(guò)增值稅的納稅人。企業(yè)需嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度和稅法的規(guī)定,真實(shí)記錄和準(zhǔn)確核算小規(guī)模納稅人狀態(tài)期間的經(jīng)營(yíng)結(jié)果,尤其避免利用隱匿生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、延遲確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入等方式,來(lái)騙取追溯抵扣進(jìn)項(xiàng)稅資格。稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)在事后審核管理中關(guān)注企業(yè)此項(xiàng)稅收風(fēng)險(xiǎn)。

            其次,要積極解決抵扣憑證無(wú)法辦理認(rèn)證或者稽核比對(duì)的問(wèn)題。一方面,當(dāng)前處在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)的銜接時(shí)期,部分企業(yè)在升級(jí)前取得的發(fā)票無(wú)法在現(xiàn)有設(shè)備條件下辦理認(rèn)證和稽核比對(duì)。因此,59號(hào)公告提出由銷(xiāo)售方紅字沖銷(xiāo)舊版發(fā)票,重新開(kāi)具新版藍(lán)字增值稅發(fā)票。購(gòu)買(mǎi)方納稅人需按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第73號(hào)規(guī)定,在填開(kāi)《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》或《開(kāi)具紅字貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票信息表》時(shí),選擇“所購(gòu)貨物或勞務(wù)、服務(wù)不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍”或“所購(gòu)服務(wù)不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍”。

            最后,納稅人取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)或超過(guò)認(rèn)證抵扣期限的增值稅專用發(fā)票,需按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第50號(hào))規(guī)定的程序,經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局稽核比對(duì)相符后抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人要關(guān)注不同抵扣憑證的抵扣時(shí)限,現(xiàn)行政策規(guī)定增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)認(rèn)證期限為180天,農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票和稅收繳款憑證則暫無(wú)具體抵扣期限。



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            王小微

            企業(yè)秘書(shū)服務(wù)顧問(wèn)
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